近代会計理論の生成―19世紀英米文献に見る資本主理論生成過程の点描―

要約

本稿は，19世紀とその前後の時期に英語圏で出版された簿記・会計の文献を史料として，初期の会計理論の生成・確立の過程を検討することにある。具体的には，おそらく最初の体系化された会計理論と考えられる資本主（主体）理論 (proprietorship theory)（または物的二勘定系統説 (materialistische Zweikontenreihentheorie)），つまり，資本主関係 (proprietor-ship) を鍵概念とし，簿記ないし会計の目的を資本主（株式会社であれば株主）に帰属する純財産（＝資本主持分）の確定計算と措定して論理を展開する理論について，イギリスのマルコム (Alexander Malcolm, 1718) に始まり，クロンヘルム (Frederick W. Cronhelm, 1818)，そして，アメリカのフォスター (Benjamin F. Foster, 1836)，ジョーンズ (Thomas Jones, 1841)，ブライアント＝ストラットン＝パッカード (Henry B. Bryant, Henry D. Stratton and Silas S. Packard, 1860)，フォルサム (Ezekiel G. Folsom, 1873)，スプレイグ (Charles E. Sprague, 1880/1908) らの著作を検討することによって，それが「簿記」の説明理論として生成し展開・確立される過程を跡づけるとともに，ハットフィールド (Henry R. Hatfield, 1909) の著作に見出される「会計」の説明理論への転換とその限界，そして，ペイトン (William A. Paton) により提唱された，資本主理論に代わるべき，少なくともこれと並立する新たな会計理論としての企業主体理論（または企業実体理論）(entity theory) の出現までを文献史的に考証している。

キーワード： 会計史，資本主理論，物的二勘定系統説，企業主体理論，リトルトン，クロンヘルム，フォスター，ジョーンズ，ブライアント＝ストラットン＝パッカード，フォルサム，スプレイグ，ハットフィールド，ペイトン